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成都做賬審計政策
日期:2017-6-19 12:18:01       點擊:595

我國西部地區的企業自2001年以來享受了較大幅度的稅收優惠政策,為充分服務于西部大開發的大局,審計機關和審計人員應通過稅收征管審計審查相關優惠政策的審批,查找并糾正優惠政策執行過程中存在的問題,發揮審計的建設性作用。審計人員在審計西部大開發稅收優惠政策執行情況時可重點關注以下兩個方面:
1、關注產業指導目錄的適用范圍和年限
在西部大開發稅收優惠政策推行的十年間,相關細則與依據經過了多次變更,尤其是用于界定鼓勵類項目的產業指導目錄,隨著經濟形勢的變化陸續進行了更新,歷年的目錄均有不同的適用條件。審計人員在審查享受稅收優惠的企業是否符合相關目錄時應當關注兩點:
(1)適用于內資企業和外商投資企業的目錄不同。內資企業統一采用《國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄》及《產業結構調整指導目錄》,而外商投資企業則采用專門的《外商投資產業指導目錄》和《中西部地區外商投資優勢產業目錄》,審計應關注國稅部門在審批過程中是否存在混用內外資目錄的問題。
(2)各類目錄的有效年限不同。不管是內資企業還是外商投資企業適用的目錄,每次更新時均載明了生效日期,同時將相應的舊目錄廢止,根據國家稅務總局的有關規定,在目錄變更年份后審批的企業,必須按照新目錄核定行業性質,而在目錄變更年份前已按照舊目錄獲得審批的企業,只要不屬于新目錄限制和禁止類產業,就可以將優惠年限執行到期滿,否則應停止執行優惠政策,審計應關注國稅部門是否采用已失效的目錄審批新的稅收優惠申請。
2、關注企業主營業務是否符合兩項政策條件
根據西部大開發政策的有關規定,申請稅收優惠的企業須以上述目錄的產業項目為主營業務,且主營業務收入還要占企業總收入70%以上。審計人員在審查享受稅收優惠的企業是否符合政策條件時,應當關注兩點:
(1)產業類別是否符合目錄鼓勵類范圍。國家發展改革委和商務部發布產業指導目錄時除鼓勵類之外,還規定了限制類和禁止類的范圍,鼓勵類用作新審批的依據,而限制類和禁止類則用于目錄變更時判斷原審批是否可繼續執行。審計應關注享受稅收優惠的企業主營業務是否符合鼓勵類范圍,各地國稅部門是否出臺了政策擅自變通西部大開發稅收政策,將非限制類和非禁止類的行業全部納入可享受減免的范圍。
(2)主營業務收入占總收入的比例是否達到70%。部分企業可能存在個別業務符合國家鼓勵類產業目錄,但該項業務占企業總收入的比例低于70%,為了享受西部大開發稅收優惠政策,將其他主營業務收入與該項業務混合在一起,以達到70%比例這一條件。審計可通過審查企業收入明細賬和業務報表的原始數據,計算核實企業鼓勵類業務的實際比例。

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