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香港稅法與大陸稅法的不同特點分析(二)
日期:2017-6-8 16:35:16       點擊:589

稅制結構和稅收模式的選擇存在較大差異
稅制結構是指組成稅收制度的各稅種在總稅收收入中的比例構成,一般可分為兩種模式:一種是以直接稅為主體稅的稅收模式;另一種是以間接稅為主體稅的稅收模式。從國際實踐來看,目前發達國家一般是以直接稅為主體稅;發展中國家則主要是以間接稅為主體稅。

香港于本世紀七十年代開始形成以直接稅為主體稅的稅收模式。其直接稅主要由所得稅和財產稅組成,目前征收的稅種主要為:利得稅、薪俸稅、物業稅和遺產稅。利得稅,相當于公司所得稅,是對在香港從事經營工業、專業或商業的公司、合股商號、團體及獨資企業的所得征收的一種稅。它是香港最主要的一個稅種,約占各種稅收收入總額的45%。由于香港實行收入來源管轄權原則,征收范圍僅限于香港境內的利潤。薪俸稅,相當于個人所得稅,是對在香港服職或受雇從而獲得或賺取入息的人征收的一種稅,”入息”一般包括薪金或工資、酬金、傭金、花紅、津貼等收入。由于香港實行收入來源管轄原則,征收薪俸稅的收入也僅限于個人在香港境內賺取或獲得的。物業稅,是對香港的土地及樓宇的收租業主征收的一種稅。遺產稅,是對死亡的人在香港所遺財產征收的一種稅,由遺產繼承人繳納,征稅的遺產是指死亡人生前所能支配和擁有的財產權益,包括不動產、金錢、股票、商譽、權利等。

香港的間接稅主要有印花稅、消費稅及幾個零星稅種。印花稅是對在香港簽立的不動產、證券、票據以及其它應稅憑證征收的一種稅,納稅采用按定率或定額加貼印花的方式,在香港應貼而不貼印花的憑證,不具有法律效力。香港是自由港,對進出口的貨物不征收關稅,但對酒類、煙、碳氫油類、飲料和化裝品,無論是進口或是在香港生產在本地使用,都要繳納消費稅。此外,香港還對彩票收入征收博彩稅;對娛樂場所發售的入場券收入征收娛樂稅;對酒樓旅店的房金收入征收房租稅;對新購進的汽車征收汽車首次登記稅和汽車牌照稅;對物業占用人征收差餉稅。香港與大多數國家不同的是不征收增值稅或銷售稅。

我國大陸目前的稅制結構主要還是以間接稅為主體稅的稅收模式,主要稅收收入來源是對公司、企業征收流轉稅。經過1994年新稅制改革后,大陸形成了以流轉稅、所得稅為主,以財產稅、行為稅和資源稅為輔的稅制體系,流轉稅主要由增值稅、消費稅、營業稅構成,所得稅主要由企業所得稅、個人所得稅及涉外企業所得稅構成。從流轉稅與所得稅的實際征收情況看,1995年流轉稅約占整個稅收收入總額的77%,所得稅只占13%以下,其中個人所得稅的收入占稅收收入總額的2.4%。

從香港和大陸稅制結構差異的形成來看,主要原因在于兩地經濟發展水平的差距以及國家稅收職能和目標的選擇。香港屬于經濟發達地區,人均國民生產總值高,企業經濟效益好,個人有較高收入,因此,香港主要以企業和個人的收入為征稅對象,而且,由于香港在經濟管理、會計核算及稅收征管方面都是比較先進的,客觀上為所得稅制的實施奠定了基礎。我國大陸是一個生產力不高,人均國民生產總值較低且經濟發展不平衡的發展中國家,由于企業整體經濟效益較差,個人收入較低,加上稅收征管水平還不高,因此,我國大陸稅收以流轉稅為主。流轉稅以流轉額為征稅對象,征稅范圍廣泛,稅源穩定,不受生產經營成本的影響,有利于保證國家的財政收入。另外,流轉稅計算簡便,不涉及成本和費用的扣除,征管相對容易,稅源也便于控制。

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